論文導讀:：增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。而小規模納稅人一般不使用增值稅專用發票。含稅采購價格為A時的現金凈流量公式：。
論文關鍵詞：納稅籌劃，一般納稅人，小規模納稅人，現金凈流量
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，采用購進扣稅法計算增值稅，而小規模納稅人一般不使用增值稅專用發票，但稅務機關可以為其代開增值稅專用發票，實行簡易征稅辦法。
對于一般納稅人而言，其采購貨物所涉及的稅種主要包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。從稅收角度講，其銷售貨物適用的增值稅率主要有17%和13%。在銷項稅額一定的條件下，如果向其他一般納稅人采購貨物可以取得17%或13%的增值稅專用發票，可以抵扣的進項稅額相對較高，最終繳納的增值稅額就相對較少，繳納的城市維護建設稅和教育費附加也相對較少，而稅前利潤則相對增加，導致繳納的企業所得稅也會相對增加；如果向小規模納稅人采購貨物，則只能取得稅務機關代開3%的增值稅專用發票或普通發票現金凈流量，企業可抵扣的進項稅額相對較低或沒有，最終繳納的增值稅額就相對較多，繳納的城市維護建設稅和教育費附加也相對較多，而稅前利潤則相對減少，導致繳納的企業所得稅也會相對減少。
從采購成本角度講，在采購含稅價格一定的情況下，如果向一般納稅人采購貨物，因能取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣，采購成本相對較低，稅前利潤則相對增加，繳納的企業所得稅也相對增加；如果向小規模納稅人采購貨物，因只能取得3%的增值稅專用發票或普通發票，可以抵扣的進項稅額相對較少或沒有，導致采購成本較高，相對而言，稅前利潤則相對減少，繳納的企業所得稅也相對減少。
這就引出一個問題，作為不能提供理想扣稅發票的小規模納稅人在價格上讓步到什么程度才能與向一般納稅人采購相關貨物形成的現金凈流量相同？為了尋找價格讓步的平衡點，我們將通過數學手段來求證論文網站。
作為一般納稅人，我們假設用所購貨物生產產品對外銷售時的增值稅稅率為17%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業所得稅稅率為25%，含稅銷售價格為P，不考慮其他制造成本及銷售費用的前提下，我們可以列出取得不同扣稅發票條件下的現金凈流量表達式：
第一種情況：在取得17%增值稅專用發票情況下，含稅采購價格為A時的現金凈流量公式：
現金凈流量=現金流入量－現金流出量
=含稅銷售額―含稅購進額―繳納的增值稅―繳納的城建稅及教育費附加―繳納的所得稅
=P―A―（P÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）－（P÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.1
－[P÷1.17－A÷1.17－（P÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.1]×0.25
＝0.6301P－0.6301A
運用同樣原理和方法，我們很容易求出其他情況下的現金凈流量。
第二種情況：在取得稅務機關代開3% 的增值稅專用發票情況下，含稅采購價格為B時的現金凈流量為：
現金凈流量=0.6301P－0.7260B
第三種情況：在取得普通發票而不能進行扣稅情況下，含稅采購價格為C時的現金凈流量為：
現金凈流量=0.6301P－0.75C
我們假定購銷雙方達成協議現金凈流量，小規模納稅人（可以提供稅務機關代開3%的增值稅專業發票）同意在價格上給予讓步到17%的扣稅率水平，這就是說，我們假設的第一種情況和第二種情況所形成的現金凈流量相等：
0.6301P－0.6301A=0.6301P－0.7260B
這樣可以求出等式中B與A的比為86.80%。也就是說，當采購企業能夠取得3%的增值稅專用發票時，只要供貨方給予含稅價格讓步13.2%的情況下，采購企業現金凈流量就不會減少。
同樣道理，我們也可以計算出采購企業只能取得普通發票時，C與A的比為84.02%。即只要供貨方給予含稅價格讓步15.98%的情況下，采購企業現金凈流量就不會減少。
總之，當含稅采購價格一定時，應盡可能向一般納稅人采購貨物，以獲得較高的現金凈流量；當小規模納稅人將含稅采購價格讓步幅度超過上述平衡點時，可以向小規模納稅人采購貨物，以獲得更高的現金凈流量。
無論是一般納稅人還是小規模納稅人，只有正確認識價格讓步平衡點的重要性，才能使購銷雙方正確把握價格讓步與現金凈流量的關系，從而為購銷決策打下一個良好的基礎。
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